销售折扣的税收筹划
创建日期 2009-1-14	查看次数 372

销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而许诺给予购货方的一种折扣优待（比如：2/10，1/20，n/30，即：10天内付款，货款折扣2％；20天内付款，货款折扣1％；30天内付款按全价计算）。由于销售折扣发生在销售货物之后，本身不属于销售行为，而是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除，企业应按照全部销售额计算缴纳增值税。 　　可见，从企业税收负担角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收风险较小，那么企业可以考虑通过修改销售合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。 　　比如，原来企业与客户签订的合同金额为5万元，合同中约定的付款期为40天，如果对方可以在20天内付款，将给予对方3％的销售折扣，即1500元。由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照5万元的销售额计算增值税销项税额。这样，增值税销项税额＝50000×17％＝8500（元）。 　　对于这个企业，可以用两种方法实现税收筹划： 　　方法一：企业在承诺给予对方3％的折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短为20天，这样就可以在给对方开具增值税专用发票时，将以上折扣额与销售额开在同一张发票上，使企业按照折扣后的销售额计算销项增值税，增值税销项税额＝50000×（1－3％）×17％＝8245（元）。这样，企业收入没有降低，但省下了255元的增值税。当然，这种方法也有缺点：当对方企业没有在20天之内付款时，企业会蒙受损失。 　　方法二：企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为4.85万元，相当于给予对方3％折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方企业超过20天付款加收1500元滞纳金。这样，企业的收入并没有受到实质影响，并且如果对方在20天之内付款，可以按照4.85万元的价款给对方开具增值税专用发票，并计算8245元的增值税销项税额。如果对方没有在20天之内付款，企业可向对方收取1500元滞纳金，并以“全部价款和价外费用”，按照5万元计算销项增值税，也符合税法的要求。